中國第一大稅種——增值稅
減稅新政本月落地
這次增值稅減稅怎麼減、誰最受益？
一般納稅人受益幾何？
小布請來金華市稅務局貨勞科副科長方肖川
進行權威解答。
據測算，此輪減稅將覆蓋我市7萬餘戶一般納稅人，其中製造業一般納稅人佔比40.3%，將成為改革的最大受益者，預計其減稅規模將佔此次深化增值稅改革全部減稅規模的68%。
增值稅大規模減稅主要內容包括五項
我國自1979年引進增值稅制度，到目前增值稅已成為第一大稅種。
4月1日起，增值稅迎來大規模減稅
主要內容包括以下五項：
降低增值稅稅率。自2019年4月1日起，原16%增值稅稅率下調為13%；原10%增值稅稅率下調為9%。
不動產進項一次性抵扣。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起抵扣。
國內旅客運輸服務納入進項抵扣範圍。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發票、增值稅電子普通發票，以及註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路、公路、水路等客票，可按規定抵扣進項稅額。
加計抵減政策。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許符合條件的生產、生活性服務業增值稅一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。自2019年4月1日起，符合條件的增值稅一般納稅人，可以按規定向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。
減稅後這些常見變化值得注意
這次增值稅調整後，一般納稅人在繳納增值稅時會有一些變化，並有一些問題要注意，方肖川對這些常見問題進行了解讀。
Q
稅率調整後，企業在開票時需要注意什麼？
A
一是增值稅一般納稅人應按照納稅義務發生時間來確定適用新老稅率。納稅義務發生時間在4月1日前的，按照原稅率開票，納稅義務發生時間在4月1日以後，按照新稅率開票。
二是在增值稅稅率調整前已按原16%、10%稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票。
三是在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。
Q
此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農產品的扣除率是否有調整？
A
有調整。增值稅一般納稅人購進農產品，原適用10％扣除率的，扣除率調整為9％。購進農產品用於生產或者委託加工13％稅率貨物的，按照10％扣除率計算進項稅額。
Q
增值稅一般納稅人購進農產品，可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？
A
增值稅一般納稅人購進農產品，可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票，以及農業生產者銷售自產農產品適用免徵增值稅政策開具的普通發票抵扣進項稅額。
Q
2019年5月，某生產綠豆糕的增值稅一般納稅人企業從小規模納稅人購進綠豆，取得一份3%徵收率的增值稅專用發票，如何計算進項稅額？
A
按照10％扣除率計算進項稅額。該企業在購進綠豆當月，先按照增值稅專用發票上註明金額的9%抵扣進項，然後在領用綠豆用於生產綠豆糕的當月，再按照所領用綠豆的購進金額（不含稅）的1%加計扣除。
Q
某增值稅一般納稅人企業2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發票，尚有購入寫字樓進項稅額的40%未抵扣，能否在2019年4月申報抵扣剩下的40%不動產進項稅額？
A
可以。增值稅一般納稅人於2019年4月前購進不動產，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，自行選擇月份一次性轉入進項稅額抵扣。
Q
國內旅客運輸服務的進項稅額具體應該如何計算？
A
增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：
一是取得增值稅電子普通發票的，為發票上註明的稅額。
二是取得註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。
三是取得註明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。
四是取得註明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。
Q
國內旅客運輸服務進項抵扣政策有哪些方面需要注意？
A
一是以客票（包括增值稅電子普通發票）上註明的運輸服務提供日期判斷是否可以抵扣進項稅額。票面註明旅客運輸服務提供日期在2019年3月31日之前(含)的，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
二是旅客運輸服務的進項稅抵扣需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定。如：用於免稅項目、簡易計稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失等情形的旅客運輸服務進項不得抵扣等等。
Q
享受加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人範圍如何確定？
A
可享受加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日後設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策後，當年內不再調整，以後年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一併計提。
Q
享受增值稅加計抵減政策，有哪些需要注意的地方？
A
一是納稅人應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入佔比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。
二是加計抵減政策按年適用。2020年、2021年是否能繼續適用加計抵減政策，需分別按照2019年、2020年的銷售額重新計算四項服務收入佔比確定，符合條件的，需重新提交《適用加計抵減政策的聲明》。
三是加計抵減政策只適用於一般納稅人採用一般計稅方法計算的應納增值稅額抵減。簡易計稅方法計算的應納增值稅額以及出口業務對應的進項稅額不能計提加計抵減額。
四是加計抵減政策的執行期為2019年4月1日至2021年12月31日。這裡的執行期是指稅款所屬期。政策執行到期後，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。
Q
某生活服務業一般納稅人同時兼營農產品深加工，能否同時享受農產品加計扣除政策和加計抵減政策？
A
可以。符合條件的生產、生活性服務業納稅人可按照當期可抵扣進項稅額的10%，計提當期加計抵減額。
如果該納稅人同時兼營農產品深加工業務，其購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，可按照10%扣除率計算進項稅額，並在此基礎上，再按照當期可抵扣進項稅額的10%，計提當期加計抵減額。
Q
申請增值稅期末留抵稅額退稅需要符合哪些條件？
A
同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：
一是自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大於零，且第六個月增量留抵稅額不低於50萬元。
二是納稅信用等級為A級或者B級。
三是申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的。
四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的。
五是自2019年4月1日起未享受即徵即退、先徵後返（退）政策。
Q
申請增值稅期末留抵稅額退稅有哪些方面需要注意？
A
一是納稅人應在增值稅納稅申報期內，申請退還留抵稅額。
二是適用免抵退稅辦法的納稅人，應先辦理出口業務的免抵退稅，免抵退稅完成後，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以申請辦理留抵退稅。適用免退稅辦法的納稅人，出口業務對應的相關進項稅額不得退還留抵稅額。
三是納稅人取得退還的留抵稅額後，應相應調減當期留抵稅額。再次滿足退稅條件的，可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額。
來源｜金華新聞客戶端
作者｜倪燕英 陳榮明
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