本文由前海融資租賃整理
一、從會計的角度來講這個問題
我國《企業會計準則第21號——租賃》對融資租賃的定義是：“實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移”
《租賃準則》給出的融資租賃判斷標準，符合下列一項或數項標準的，即是融資租賃：
（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權（優惠購買選擇權）。（三）即使資產的所有權不轉移，但租賃期佔租賃資產使用壽命的大部分。（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值。（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
從我國會計準則對融資租賃的定義及判斷標準可以看出，我國融資租賃會計定義遵循實質重於形式的原則——經濟形式重於法律形式。融資租賃是集融物與融資為一體的一種獨特的信用形式。
二、現在來道例題
2007 年12 月1 日，甲公司（承租方）與乙公司（出租房）簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
1．租賃標的物：塑鋼機。
2．起租日：2008 年1 月1 日。
3．租賃期：2008年1 月1 日—2010年12 月31 日，共36 個月。
4．租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 個月於月末支付租金150 000 元。
5．該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約10 000 元。
6．該機器在2007 年12 月1 日的公允價值為700 000 元。
7．租賃合同規定的利率為7％(6 個月利率)(乙公司租賃內含利率未知)。
8．甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬於租賃項目的手續費、差旅費1 000 元。
9．該機器的估計使用年限為8 年，已使用3 年，期滿無殘值。承租人採用年限平均法計提折舊。
10．租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100 元，估計該日租賃資產的公允價值為80 000 元。
11．2009 年和2010年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5％向乙公司支付經營分享收入。
要求：
1. 租賃開始日。
2. 租賃期開始日。
3. 甲公司確認租賃類型的日期。
4. 作出承租方在租賃期開始日的會計處理。
5. 作出承租方未確認融資費用攤銷及租金支付的會計處理。
答案
1.2007 年12 月1 日
2.2008 年1 月1 日
3.2007 年12 月1 日
4.承租人（甲公司）
第一步，判斷租賃類型
甲公司存在優惠購買選擇權，優惠購買價100 元遠低於行使選擇權日租賃資產的公允價值80 000 元，所以在租賃開始日，即2007 年12 月1 日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第2 條判斷標準；另外，最低租賃付款額的現值為715 116.6 元（計算過程見後）大於租賃資產公允價值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 條判斷標準。所以這項租賃應當認定為融資租賃。
第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值
確定租賃資產入賬價值最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優惠購買選擇權支付的金額【Alex備註：不考慮存在擔保餘值等情況...】＝150 000×6+100＝900 100（元）
計算現值的過程如下：每期租金150 000 元的年金現值＝150 000×（P／A，7% ，6）
優惠購買選擇權行使價100 元的複利現值＝100×（P／F，7%，6）
查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767 （P／F，7%，6）＝0.666
現值合計＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6＝715 116.6（元）＞700 000（元）
根據公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其公允價值700 000 元。
第三步，計算未確認融資費用
未確認融資費用＝最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產的公允價值＝900 100—700 000【Alex備註：注意，不是減去701,000，即：不考慮 計入固定資產成本的 初始費用】＝200 100（元）
第四步，將初始直接費用計入資產價值
初始直接費用1 000元計入固定資產成本。
第五步，會計分錄（基於家公司，承租方）
1.2008年1 月1 日 租賃開始日 固定資產入賬
借：固定資產—融資租入固定資產701 000
未確認融資費用 200 100
貸：長期應付款—應付融資租賃款900 100
銀行存款 1 000
2.承租方未確認融資費用分攤的處理。
tip1，確定融資費用分攤率
由於租賃資產入賬價值為其公允價值，因此應重新計算融資費用分攤率。【Alex備註：若採用的是公允價值作為租入固定資產的初始賬面價值，當然就不需要重新計算折現率了...】
計算過程如下：
根據下列公式：
租賃開始日最低租賃付款額的現值＝租賃開始日租賃資產公允價值可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700 000
可在多次測試的基礎上，用插值法計算融資費用分攤率。
當r＝7%時
150 000×4.767 ＋ 100×0.666＝715 050 ＋ 66.6＝715 116.6>700 000
當r＝8%時
150 000×4.623 ＋ 100×0.630＝693 450 ＋ 63＝693 513<700 000
因此，7%現值 利率
715 116.6 7%
700 000 r
693 513 8%
（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）
r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%
即，融資費用分攤率為7.70%。
tip2，在租賃期內採用實際利率法分攤未確認融資費用計算過程見確認融資費用分攤計算表，會計分錄
*作尾數調整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100
2008年6 月30 日，支付第一期租金
借：長期應付款——應付融資租賃款150 000
貸：銀行存款 150 000
借：財務費用53 900
貸：未確認融資費用53 900
2008年12 月31 日，支付第二期租金
借：長期應付款——應付融資租賃款150 000
貸：銀行存款 150 000
借：財務費用46 500.3
貸：未確認融資費用46 500.3
2009年6 月30 日，支付第三期租金
借：長期應付款——應付融資租賃款150 000
貸：銀行存款 150 000
借：財務費用38 530.82
貸：未確認融資費用38 530.82
2009 年12 月31 日，支付第四期租金
借：長期應付款——應付融資租賃款150 000
貸：銀行存款 150 000
借：財務費用29 947.70
貸：未確認融資費用29 947.70
2010 年6 月30 日，支付第五期租金
借：長期應付款——應付融資租賃款150 000
貸：銀行存款 150 000
借：財務費用 20 703.67
貸：未確認融資費用 20 703.67
2010年12 月31 日，支付第六期租金
借：長期應付款—應付融資租賃款150 000
貸：銀行存款 150 000
借：財務費用10 517.51
貸：未確認融資費用10 517.51
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