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以股權轉讓方式轉讓房地產實際上並不能節省稅費，因為房地產交易環節採取股權轉讓方式暫免繳納土地增值稅，只是納稅的遞延和轉移，並不能從真正意義上降低交易的整體稅負。我們認為，政策的適用有時像是一把“雙刃劍”，需要當事各方綜合考慮多重因素。
案例情況
鑑於股權轉讓具有遞延納稅時間等特點，越來越多企業選擇圍繞股權轉讓進行稅收策劃。像房地產交易這樣涉及鉅額資金的行為，更成為相關企業的關注重點。
F公司是房地產開發公司，為A公司全資控股子公司，實收資本5000萬元，2016年1月支付土地出讓金3000萬元取得某宗地使用權，2016年3月取得《建築工程施工許可證》，註明開工日期為2016年3月15日。該公司擬投資6000萬元開發非普通住宅項目，2016年F公司投入該項目開發成本1500萬元，發生期間費用500萬元。2016年8月因資金原因無力繼續開發，欲將該在建項目以總價8500萬元（不含增值稅，增值稅另計）轉讓給B公司，公司無其他經營業務。F公司為避免繳納不動產轉讓環節的土地增值稅，要求以股權轉讓方式轉讓該項目。
籌劃方案：“兩步走”完成項目轉讓
第一步：A公司將其股份的90%轉讓給B公司，10%轉讓給C公司；
第二步：C公司將其取得的10%股份轉讓給B公司，整個交易完成後，B公司成了該房地產公司全資控股母公司，完成了項目主體實質上的轉移。
F公司通過上述稅收策劃真的可以達到節稅的目的嗎？本文對該種策劃方式與直接轉讓不動產項目的稅負進行測算分析（兩家企業所得稅稅率均為25%）。
政策分析
案例中，鑑於城建稅及教育費附加等附加稅費佔比較小，故在分析中略去相關附加稅費，以分析土地增值稅等主要稅種為主。此外，因該項目於2016年3月取得《建築工程施工許可證》，註明開工日期為2016年3月15日，根據《國家稅務總局關於發佈〈房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅徵收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定，該項目屬於老項目，交易完成後的增值稅繳納方法仍可選擇簡易徵收方式。
如果F公司按照實質目的通過一般交易方式轉讓不動產項目，則需要在轉讓時繳納土地增值稅。但如果通過稅收策劃，以股權轉讓的方式，達到轉讓不動產的目的，是否需要繳納土地增值稅，尚存在理論上的分歧。針對通過股權轉讓規避土地增值稅的做法，根據《國家稅務總局關於以轉讓股權名義轉讓房地產行為徵收土地增值稅問題的批覆》（國稅函〔2000〕687號）規定，鑑於深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業有限公司100%的股權，且這些以股權形式表現的資產主要是土地使用權、地上建築物及附著物，經研究，對此應按土地增值稅的規定徵稅。
根據國家稅務總局文件精神，主要是基於實質重於形式的原則，採取稅收穿透的方式規避。但對於該文件的執行效力，現在全國各地稅務機關對該文件執行口徑不一致，有參照執行的，也有未按照執行的。首先，筆者認為該文件作為國家稅務總局發佈的規範性文件，具有法定效力；其次，該批覆僅是針對廣西地稅個案請示的批覆，並未給出普遍適用的標準；最後，回覆針對的是一次性轉讓100%的股權，並不包括轉讓比例未達到100%或分次轉讓的情形。
因此，就本案例而言，通過股權轉讓，F公司的法人財產權沒有發生任何變化，僅是投資方發生了變更，也沒有發生不動產產權的轉移，因此，不屬於土地增值稅的徵稅範圍。
稅負分析
（一）交易環節的稅負測算
1.股權轉讓方式下：
A公司應繳納的企業所得稅＝（8500－5000）×25%＝875（萬元）。
2.房地產直接轉讓方式下：
B公司應繳納的契稅＝8500×3%＝255（萬元）；
F公司應繳納的增值稅（簡易徵收）＝8500×5%＝425（萬元）；
土地增值稅＝2650×30%＝795（萬元），其中：扣除項目＝（3000＋1500）×130%＝5850（萬元），增值額＝8500－5850＝2650（萬元），增值率＝2650÷5850＝45.3%。
企業所得稅＝（8500－5000－795）×25%＝676（萬元）。
最終，F公司稅負的承擔者為母公司A。
從以上計算可知，在房產轉讓環節，股權轉讓方式確實可以少繳納稅金，但後續環節如何處理？
（二）後續開發銷售的應納稅額
房地產企業後續經營過程中，稅負必然會進行流轉。設定B公司受讓後投入7500萬元繼續修建，發生期間費用800萬元。銷售收入26000萬元（不含增值稅），均為非普通住宅項目收入。
1.當上個環節以股權轉讓方式進行時，應納稅額情況如下：
增值稅（簡易徵收）＝26000×5%＝1300（萬元）；
土地增值稅＝10400×40%－15600×5%＝4160－780＝3380（萬元），其中：扣除項目＝（3000＋1500＋7500）×130%＝15600（萬元），增值額＝26000－15600＝10400（萬元），增值率＝10400÷15600＝66.7%。
企業所得稅＝9320×25%＝2330（萬元）。
稅款合計7010萬元，以F公司為納稅主體，最終承擔者為母公司B。
2.當上個環節以直接轉讓方式進行時，應納稅額情況如下：
增值稅（簡易徵收）＝（26000－8500）×5%＝875（萬元）；
土地增值稅＝4868.5×30%＝1461（萬元），其中：扣除項目（8500＋255＋7500）×130%＝21131.5（萬元），增值額＝26000－21131.5＝4868.5（萬元），增值率＝4868.5÷21131.5＝23%；
企業所得稅＝（26000－8500－255－7500－800－1461）×25%＝1871（萬元）。
稅款合計4207萬元，納稅主體為B公司。
結論
綜合以上環節，以股權轉讓方式進行交易，前後共產生稅款7885萬元（A公司承擔875萬元、B公司承擔7010萬元）；以直接轉讓方式交易，前後共產生稅款6358萬元（A公司承擔1896萬元、B公司承擔4462萬元）。其中，採用股權轉讓方式要比直接轉讓方式多繳納1527萬元稅款，納稅差額主要產生於土地增值稅環節，差額為1124萬元。兩種不同轉讓方式會導致稅負在A、B公司之間發生轉移。
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