營改增
看見過很多人、很多文章質疑“增值稅不影響利潤”這個基本概念，其中大部分是專業財會人員。
十年職場浸泡工程行業，筆者覺得利潤這件事或許業務人員更加說得清。
業務人員聊財務，筆者嘗試解讀增值稅不影響利潤背後的真相。
2016年5月1日，營改增，全稱營業稅改增值稅，指的是原來適用營業稅徵收的範圍，比如房地產、金融等納入增值稅徵收範圍。
四年時間過去了，關於營改增模式下的稅負、利潤的討論逐漸歸於平靜，筆者浸泡建築行業十年，親身經歷了營改增這一輪政策對於行業的影響，嘗試在事實驗證後的四年後再次解讀政策。
什麼是營業稅、增值稅，兩者的區別是什麼？
營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額徵收的一種稅。營業稅屬於流轉稅制中的一個主要稅種。
增稅稅（“營改增”之前定義）：是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額徵收的一個稅種。（“營改增”政策下定義）：在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值徵收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才徵稅，沒增值不徵稅。
差別！關鍵差別！必須看懂，否則接下來你很難理解。
營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。
凡是稅金構成價格的組成部分，作為課稅對象--價格的組成因素的稅種，都為價內稅。
凡是稅金作為價格之外附加的稅屬於價外稅。
羊毛出在羊身上，這是商品經濟領域一直被吐槽的一件事。筆者認為增值稅模式也好，營業稅也好，不能改變羊毛出在羊身上的消費本質，不過羊毛的核算更加合理。
如何理解兩者本質區別，營業稅是層層加稅，稅金含在每一次中轉價格中，每一次按照含稅價格再次徵收，所以營業室經常被吐糟屬於稅上加稅，價內稅是計劃經濟條件下，以價格相對不變為前提產生的，在市場經濟條件下，價內稅會導致價稅在調節經濟過程中相互掣肘，不利於合理價格的形成。增值稅是價外稅，在市場經濟條件下，生產經營者制定價格以生產價格為基礎，生產價格由生產成本加平均利潤兩部分構成，這樣國家以流通中以商品為對象所徵的稅款,只能作為價格附加,成為價外稅。
極端情況假設商品在中轉環節沒有利潤，或者利潤為負，企業不需要繳納增值稅。
增值稅抵扣的基本邏輯，應納稅額=銷項稅-進項稅；表面上企業取得進項稅越多越好，本質稅金不影響企業利潤。
第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算並收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人採用銷售額和銷項稅額合併定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。
工程人說工程事，以建築行業利潤核算為例，我們用簡單的公式說明問題：
業務線條的人員習慣理解的利潤A=含稅收入-含稅成本-（銷項稅-進項稅）
財務線條的人員核算利潤B=不含稅收入-不含稅成本=（含稅收入-銷項稅）-（含稅成本-進項稅）
合併同類項利潤A=例如B=含稅收入-含稅成本-銷項稅+進項稅
換個角度再來一波。
含稅收入=不含稅收入+銷項稅
含稅成本=不含稅成本+進項稅+（銷項稅-進項稅）=不含稅成本+銷項稅
等號的兩邊分別相減
含稅收入-含稅成本=不含稅收入-不含稅成本
結論：如果只考慮增值稅，不論業務線條數據還是財務線條數據，不論以含稅模式還是不含稅模式，利潤的絕對值相等，由此可判斷增值稅不會影響利潤。
增稅稅不影響利潤，為啥還需要稅務籌劃
第一、附加稅金，城市維護建設稅、教育稅附加和地方教育費附加屬於價內稅
在營業稅模式下是營業稅附加，以營業稅為課稅對象；增值稅模式下內容不變，以銷項稅抵扣進項稅以後的增值稅為課稅對象。
河南省住房和城鄉建設廳關於我省建築業“營改增”後計價依據調整的意見豫建設標〔2016〕24號文件：城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加納入管理費核算，相應調增費用0.86元/綜合工日；企業管理費中增值稅～進項稅綜合稅率暫定為5.13%，即營改增後企業管理費為營改增前企業管理費×（1－5.13%）。
附加稅性質等同於傳統模式下的營業稅，屬於價內稅即成本計入成本，它的計稅方式是增值稅部分的12%，假設常規企業的稅負2.5%，附加稅影響2.5%*12%=0.3%，即增值稅稅負大小直接決定了附加稅的成本，從這個意義上誰稅負籌劃有意義。
但，千分之三左右的成本影響我們認為是可以忽略的，所以增值稅不影響利潤仍然成立。
在這種情況下很多企業將供方拆分成可以提供13%的材料供應商加上提供9%銷項稅的勞務單位，邏輯上可以減少附加稅的成本，僅此而已！
第二、營改增政策已執行四年，距離全民宣貫還有一段距離
理論邏輯的推演不能完全代替實際操作。進項稅的抵扣三流合一、時間等都有嚴格要求，任何一項瑕疵都會導致進項稅不得抵扣，造成企業的額外負擔。
比如已經取得進項稅金在財務審計的時候由於流程問題被取消；
很多供應商尤其是個體等小規模納稅人還不能理解進項稅等同於現金的概念，在服務流通環節由於政策空白導致進項稅金的事實浪費；就像材料佔比很大的供應商如果依然不去關注進進項稅金；
再比如在增值稅的過度階段事實上存在虛開增值稅的情況，事實上存在繳納稅金與實際取得稅金不相符的情況……
第三、資金成本也是增值稅背後需要分析的影響因素
資金是有時間價值的，資本的閒置是最大的浪費。
這句話在資本市場幾乎是至理名言，玩股票投資基金的人很容易理解。
從這個角度上說，為了千分之幾的附加稅成本，喪失資金10%的資本平均市場回報率是不理智行為。
增值稅不影響利潤，不影響企業需要稅務籌劃這個管理工具
在瞭解增值稅抵扣的邏輯下，筆者認為稅務籌劃的本質是遵守市場規則，全民科普減少發生增值稅浪費的環節；在這個基本前提下追求較高的進項稅本身是沒有必要的，正所謂羊毛出在羊身上，成本的關鍵還是不含稅成本。
增值稅的本質解決了偷稅漏稅的環節，幾乎每一筆成本都要求稅票支撐證明增值部分；解決了稅上繳稅、重複徵收的問題，利用稅務抵扣使得消費環節完全打通，每一筆稅金都有跡可循。
從這個意義上說增值稅的稅務籌劃包括稅金的流通環節控制，保障所有進項稅應抵實抵；儘可能在成本不變的情況下主導高比例稅金減少附加稅的繳納；在與所有供應商的溝通過程中保證增值稅抵扣的理念深入人心防止由於知識欠缺導致的不必要浪費 。
寫在最後
建築行業，很多企業關心的問題其實不是稅負是否增加的問題，“羊毛出在羊身上”是至理名言。我們太多人關心的是傳統營業稅模式與增值稅模式下利潤是否減少的問題，筆者認為增值稅模式下降低了企業利潤。
原因也很簡單，營業稅是價內稅，事實上通過差額繳稅的方式實現了一部分隱藏利潤；然而營改增模式下稅金不再創造利潤，那麼營業稅下隱藏的這部分利潤正是我們喪失的。具體的測算有時間再詳細跟大家溝通。
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